时间: 2025-11-05 03:14:53 | 作者: 产品展示
税负率差异幅度＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）]本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）100
将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30，则该企业申报异常。
当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）上月应税销售额100
累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）上年同期应税销售额100
累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50或低于-50，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。
销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）上年同期累计销售成本100
销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）上年同期累计销售额100
如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。
进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额当期抵扣的全部进项税额100
利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60（特殊行业除外），该企业申报异常。
专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额上期申报的专用发票开具金额100
对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4,工业6,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17或13,而是远远低于该比例,具体计算:
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额 本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额
注:1 对实行免抵退的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额
2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账转出未交增值税累计数 出口抵减内销产品应纳税额累计数
对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是不是合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据非常容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产一样的产品的企业，由于生产经营方法不一样，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手：
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，每个部分产生的增加值在同一个企业汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链每个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。
如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。现在有两种方式能选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。
如果选择方式一：交纳增值税（1000－600）17％＝68元，税负为6.8
如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳增值税(850-600)17％＝42.5,对应的税负为5。
除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家公司的价值链越短，相应的税负越低。
可以看出，价值链分割将会导致每个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链作比较，价值链不同税负不同属于正常现象。
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但若企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是不是真的存在发外加工的情况。
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：
假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（10017％－1007％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5。
现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品的质量好，销售价格贵。有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的经营销售的策略有两种：一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终花了钱的人产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。
假设一家公司生产某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和另外的成本是500元。我们大家可以比较不同销售模式的税负：
第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发给经销商。企业应交纳的增值税为（100075％－500）17％＝42.5元，对应的税负为42.5/750=5.67；
第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。企业应交纳的增值税为（100085％－500）17％=59.5元，对应的税负为59.5/850=7。
企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产管理、设备正常运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，通常来说，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（另外的费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）税率＝商品销售毛利税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出它的毛利率＝4％17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％（1＋4％）＝22．63％。
而工业情况就不一样了，商品销售成本如果换上工业公司的产品营销售卖成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产里发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它能够最终靠加工增值率从产品营销售卖成本中折算出来。
工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）（1－加工增值率）税率；
工业税负率＝1－（1－销售毛利率）（1－加工增值率）税率。
例2：B工业公司为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产所带来的成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5.67％。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－120）150100％＝20％；加工增值率＝（120－100）120100％＝16.67％，税负率＝1－（1－20％）（1－16.67％）17％＝5.67％。因为小规模工业公司的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％（1＋6％）＝5.66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）（1－加工增值率）＝66.71％。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各种类型的产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
当你所办的是商业企业时，你能够最终靠市场调研与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品出售的收益170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％17％＝3.06％，这比小规模商业企业的含税税负率3.85％（即4％104％）降了0.79％，可节约税款支出为：1700．79％＝1.343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业公司时，可先依据自己的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业公司生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15.57％。若该企业2001年度的实际产品营销售卖毛利率为28％，则计算出的税负率为7.33％，这比小规模工业公司5.66％的含税税负率高出1.67％，假设D企业该年度产品营销售卖收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：901.67％＝1.503（万元）。
在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。
通过以上分析我们可以看到：企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关，分析企业税负，除了参考行业统计的结果，还必须了解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征分析，就会得出错误的结论，纳税评估的效果会大打折扣。
目前税负率的计算公式为税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100
为了便于理解，必须将税负率的计算公式进行一下转化，主要针对当期实际入库增值税税款的变化：
=本期出售的收益*17-[销售成本—（期初库存-期末库存）]*17-杂项抵扣-上期留抵
评估过程中，企业面对的问题大多数都会是税负率差异这个结论，特别是税负率低，如何来理解呢：
由于目前税负率同比同行业税负率是通过采集全国重点税源户管理系统的数据采集而来的，同时由于采集计算需要一个时间过程，所以在时间上有一定的滞后，由于对比的企业在行业的地位和时间滞后，所以比较有一定的狭隘性，结合企业在市场的地位，企业经营的规模，产品差异性等情况的存在，各企业存在天然的税负差异性，也就是税负率差异是必然的，同时由于市场会出现波动，所以税负率在周期上有一定的波折，也就是税负存在周期性的变化。
税负计算是依据会计资料，由于借贷记账方法的核算优势，企业的税负计算都是正确的，除非其会计核算错误，税负低的情况一定通过检查会计资料能找到理由。
通过上面的分析我们得出结论，纯粹的税负率比较低都是正常的，是不是税负率一点用处没有呢？确实如果仅靠税负率的评价，确实没有办法进行认定，有效的纳税评估必须结合企业的别的资料，如会计核算资料做判断。这里又提到了税负率的计算基础，即会计核算资料，所以会计核算资料的正确性，成为泄露天机的重要突破口。
通过一定的模式，分析方法，可以对企业真实的经营情况做认定，从而对税负低的背后真实经营情况有一定的判断，由于评估的职能局限性，一般主要采取以下两个方面进行：
一方面通过对包括会计报表，审计报告等会计报告资料分析，常用方法详见会计视野税务业务探讨《会计报表的税收分析》一文。
另一方面税务人员会结合询问，采用倒算的模式对企业的纳税情况做判断，即以支定收的模式，比如从不涉及抵扣支出项目出发，包括房租，人员工资，招待费用等，这些项目必须毛利进行补偿，而毛利必然的联系到当期税收。
通过上面的分析，企业如果要真正面对纳税评估关键税负的评价，必须加强会计核算，人为的税负率控制，反而是欲盖弥彰。
